《企業會計準則第 21 號—— — 租賃》規定，融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權相關的全部風險與報酬的租賃。因此，融資租賃本質上是一種債權性融資活動。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產入賬價值間的差額，作為未確認融資費用。同時，對于融資租入資產，承租人應當采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。出租人則應將應有融資租賃款、未擔保余值之和與其現值的差額確認為未實現融資收益，在租賃期內采用實際利率法確認租賃收入。

案例：2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達成一項融資租賃協議，由甲公司從乙公司租入一重型裝載機，用于工程施工的，該重型裝載機是使用壽命為 10 年，租賃開始日為2018 年 1 月 1 日，租賃期為 8 年，每年末支付一次租金，金額為 232000元（含稅），重型裝載機每年的保險、維護等費用均有甲公司負擔，估計每年約 30000 元，租賃期滿該裝載機歸甲公司所有，該裝載機2018 年 1 月1 日的公允價值為 1000000元，甲公司發生的初始直接費用為 5000 元，乙公司發生的初始直接費用為 10000 元，乙方為增值稅一般納稅人。

承租方：甲公司的賬務如何處理？

假如甲公司為一般納稅人

租金中包含的增值稅 32000元（232000÷1.16×0.16）可以作為進行稅額予以抵扣，因而每期的租金成本為200000。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產的入賬價值為 1005000 元（租賃資產公允價值 + 初始直接費用）。未確認融資費用為 600000元（最低租賃付款額—租賃開始日租賃資產公允價值）。

借：固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000
未確認融資費用 600000

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000

支付租金時：
由于租賃資產入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法計算出融資費用分攤率為 11.815%

2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅（進行稅額） 32000
貸：銀行存款 232000

借：財務費用 118145.1
貸：未確認融資費用 118145.1

計提折舊時：
假設甲公司采用直線法計提折舊，則年折舊額為100500（1005000÷10）。

承租人應對融資租人的固定資產計提折舊。

1.折舊政策
對于融資租入資產，計提租賃資產折舊時，承租人應采用與自有應折舊資產相一致的折舊政策。同自有應折舊資產一樣，租賃資產的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，則應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值扣除擔保余值后的的余額；如果承租人或與其有關的第三方未對租賃資產余值提供了擔保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權，應計折舊總額為租賃期開始日固定資產的入賬價值。

2.折舊期間
確定租賃資產的折舊期間應以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產所有權，即可認為承租人擁有該項資產的全部使用壽命，因此應以租賃期開始日租賃資產的壽命作為折舊期間；如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產的所有權，應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。

借：工程施工 100500
貸：累計折舊 100500

支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。

下面看看假如這個企業為小規模納稅人呢？

取得融資租入固定資產時：
小規模納稅人提供應收勞務適用簡易計稅方法計稅，購入貨物或接受應稅勞務，不管能否取得增值稅專用發票，其支付的進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而應計入購入貨物或接受應收勞務的成本。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產的入賬價值為1005000 元（租賃資產公允價值 + 初始直接費用）。未確認融資費用為 856000（最低租賃付款額232000*8—租賃開始日租賃資產公允價值1000000）。

借：固定資產 —— 融資租入固定資產 1005000
確認融資費用 856000

貸：長期應付款 —— 應付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000

支付租金時：
由于租賃資產入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法或者IRR計算出融資費用分攤率為 16.239%。

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2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：

借：長期應付款 —— 應付融資租賃款 232000
貸：銀行存款 232000

借：財務費用 162389.56
貸：未確認融資費用 162389.56

計提折舊時：
假設甲公司折舊該重型裝載機采用直線法計提折舊，則年折舊額為 100500（1005000÷10）。

借：工程施工 100500
貸：累計折舊 100500

支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000

2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。

租賃方：乙公司的賬務如何處理？

一，假如甲公司為一般納稅人

按合同規定購入該項資產，取得增值稅專用發票時：

借：固定資產 1000000
應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額）160000
貸：銀行存款 1160000

租賃開始日的會計處理：
首先，計算租賃的內含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 （232000÷1.16），200000×(P/A,r,8)=1010000（租賃資產公允價值 + 初始直接費用），運用插值法計算得出內含利率為 11.532%。應收融資租賃款入賬價值 =200000×8+10000=1610000。

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借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1610000
貸：銀行存款 10000
固定資產 1000000
未實現融資收益 600000

由于在計算內含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務處理：

借：未實現融資收益 10000
貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 10000

收取租金時的會計處理：
出租人每期收到租金時，應當采用實際利率法分配當期應當確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規定，納稅人提供應稅勞務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，為納稅義務發生時間，需確認增值稅納稅義務。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：

借：銀行存款 232000
貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 200000
應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額）32000

借：主營業務成本125000  （100000/8）
未實現融資收益 116469.31
貸：主營業務收入241469.31

接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數據上按分攤表走即可。

二，假如甲公司為小規模納稅人

按合同規定購入該項資產，取得增值稅專用發票時：

借：固定資產 1160000
貸：銀行存款 1160000

租賃開始日的會計處理：
首先，計算租賃的內含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000（租賃資產公允價值 + 初始直接費用），運用插值法計算得出內含利率為 11.570%?；蛘逫RR計算，

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應收融資租賃款入賬價值 =232000×8+10000=1866000元

借：長期應收款 —— 應收融資租賃款 1866000
貸：銀行存款 10000
固定資產 1160000
未實現融資收益 696000

由于在計算內含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務處理：

借：未實現融資收益 10000
貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 10000

收取租金時的會計處理：
出租人每期收到租金時，應當采用實際利率法分配當期應當確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規定，納稅人提供應稅勞務并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據的當天，為納稅義務發生時間，需確認增值稅納稅義務。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：

借：銀行存款 232000
貸：長期應收款 —— 應收融資租賃款 232000

借：主營業務成本145000  （1160000/8）
未實現融資收益 135373.34
貸：主營業務收入273616.06
應交稅費——應交增值稅（小規模）6757.28  （232000/1.03*3%）

接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數據上按分攤表走即可。